审计范围受到限制时，对审计报告类型有何影响？

1.确定审计报告类型时应考虑的因素

审计范围受到限制，以致无法对会计报表发表无保留意见时，注册会计师应当根据限制的影响程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告。审计报告中应当说明已存在的限制。

注册会计师确定审计报告类型时，主要考虑无法实施的审计程序或取得的审计证据对审计意见的重要性。重要性水平是注册会计师考虑审计报告类型的重要依据。如果审计范围受到限制对会计报表的影响程度超过重要性水平，这样的限制或可能导致的错报就是重要的；否则就是不重要的，可以认为审计范围未受到限制。

判断审计范围受到限制对会计报表的影响是否重大，审计人员应当考虑以下主要因素：

(1)审计范围受到限制是否重大，如对会计报表有潜在影响事项的金额或性质是否重要。

(2)审计范围受到限制是否具有普遍性，如对会计报表有潜在影响事项的范围或影响程度是否广泛。

(3)与其他限制相比，客户的有意限制比无意限制更具重大影响，可能更易导致出具无法表示意见的审计报告。

2.出具保留意见或无法表示意见审计报告的情形

(1)当这种限制对会计报表的影响可能重要，但对报表项目的影响不具普遍性和广泛性时，可出具保留意见的审计报告。

当审计范围受到限制的金额较大、已超过重要性水平，虽在某些方面影响会计报表使用人的决策，但就会计报表整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。

我们认为，出具保留意见的情形主要有两种：

一是审计范围受到限制仅仅影响一个报表项目，涉及金额虽然重要但不是非常巨大；

二是审计范围受到限制虽然影响几个报表项目，累计涉及金额虽然重要但不是非常巨大。例如，被审计单位资产负债表日的无形资产价值较大，由于有关资料的限制，审计人员无法确认初始计价与期末价值的准确性，无形资产可能存在的错报将对被审计单位损益和净资产有一定影响，但其并不影响存货、应收账款等会计报表其他项目以及整个会计报表，因此，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。

(2)当这种限制对会计报表的影响非常重大且具有普遍性，应当出具无法表示意见的审计报告。 当审计范围受到限制对会计报表的影响在涉及报表项目的金额和性质等方面都非常重要，且影响报表项目的数量非常广泛或影响报表项目间具有较强的关联性，以致无法判断会计报表整体是否公允反映，我们认为注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。例如，被审计单位资产负债表日存货价值很大，远远超过重要性水平。如果因审计范围受到限制，注册会计师无法对存货实施监盘且无替代程序，存货可能出现的错报将对会计报表多个项目乃至整个会计报表都会产生重大影响，因此，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。